Налоговая реформа 2026: дробление бизнеса и налоговая медиация
Автор: Анна Соколова, исследователь Проектно-учебной лаборатории экономической журналистики НИУ ВШЭ
Обновление налоговой системы проводится на основе Федерального закона от 28 ноября 2025 года №425-ФЗ 2025–2026 гг. Изменения касаются разных сторон деятельности бизнеса и граждан.
Семейный кешбек
С 1 января 2026 года действует новая мера для поддержки семей – семейная налоговая выплата. Речь про частичный возврат с налога на добавленную стоимость для работающих родителей – ставка снижается с 13% до 6% для семей с 2 и более детьми в возрасте до 18 лет и до 23 лет, если дети являются студентами очной формы обучения. Условия для перерасчета следующие: резидентство РФ, доход не ниже 1,5 прожиточного минимума, отсутствие долгов. Размер выплаты может достигать 56–189 тыс. руб./год.
Система работает так: в течение года работодатель удерживает с зарплаты стандартные 13% НДФЛ и перечисляет их в ФНС. Перерасчет осуществляется, если сотрудник подал заявку в Социальный фонд РФ через сайт Госуслуг МФЦ или в отделении Соцфонда. По итогам года ФНС рассчитывает, сколько гражданин заплатил бы, если ставка составляла не 13%, а 6%. Разницу между этими суммами Социальный фонд перечисляет на банковский счет заявителя одним платежом. Сейчас в бюджете для этого заявлено 119 млрд рублей.
Медиация: пилотный проект налоговой
Федеральная налоговая служба теперь также предлагает новый подход урегулирования налоговых споров — медиация. Проект пилотный и стартовал 24 октября 2025 года (распоряжением ФНС России № 407@) и результаты стоит ожидать после 1 июня 2026 года. Новый инструмент досудебного урегулирования разногласий, направленный на поиск взаимовыгодных и приемлемых решений, испробуют в рамках эксперимента 11 регионов.
Основными принципами проекта заявлены: добровольность (сторона может отказаться в любой момент), беспристрастность (медиатор не оценивает материалы и не выражает собственное мнение), бесплатность для сторон, отсутствие видео- и аудиозаписи во время процедуры. Описание проекта выглядит инновационно и красиво, однако на данном этапе в отношении него уже существует скепсис. Итоговый протокол медиационных встреч носит рекомендательный характер, исчезает смысл самой процедуры налоговой медиации — закон запрещает снижать сумму налога.
Важно понимать: налоговые споры и медиативные соглашения, которые люди привыкли видеть в других сферах, — это разные вещи. Медиатор в данном случае не просто третье лицо, которое выслушивает стороны и помогает примириться, он может изучать дело и все приложенные к нему документы, выслушивать обе стороны в рамках нескольких встреч, по итогу медиатор пишет протокол. Можно предположить, что медиатором должен быть человек, имеющий соответствующее образование, но оказывается, что налоговый консультант не может быть медиатором в налоговых спорах.
Причин для критики несколько:
- Медиатора назначает ФНС. Налогоплательщик подает заявку, но кандидатуру выбирает координатор проекта, аффилированный с налоговой. Нейтралитета нет.
- Профессионалов не допускают. Парадокс: им может стать кто угодно — хоть психолог, хоть «свадебный генерал», не понимающий разницы между НДС и налогом на прибыль. В чем тогда ценность?
- Налоговые последствия не меняются. Если вам доначислили 10 млн — простить их в рамках медиации нельзя.
- В отличие от мирового соглашения в суде (которое можно принудительно исполнить), протокол медиации — просто бумажка. Исполнять не обязательно, санкций за неисполнение нет.
Сценарий может быть следующий: медиатор вообще ничего не соображает в налоговом споре. «Он сторонам говорит, девочки, не ссорьтесь», — отмечает Юлия Пронская.
Среди плюсов проекта: конфиденциальность, попытка диалога, но, по словам эксперта, они не перевешивают очевидных минусов. Медиация дает сторонам возможность обсудить обстоятельства дела и доказательства. Но даже по её завершении налоговые последствия спорной операции остаются неизменными — строго по Налоговому кодексу. К тому же участие медиатора не снимает с налогового органа обязанность принять итоговое решение (например, акт или постановление), поэтому механизм выглядит сырым и односторонним и пользу пока получает только ФНС.
Налоговая миграция: новые ограничения
До 1 января 2025 года действовало правило: при смене места нахождения организации или места жительства ИП налог по УСН уплачивался по ставке нового региона. Федеральный закон от 29.10.2024 № 362-ФЗ изменил это правило: теперь «упрощенщики» не могут снижать налог путем переезда в регион с более низкой ставкой. В течение трех лет налог уплачивается по ставке, установленной по прежнему месту регистрации, если в новом регионе ставка ниже.
Налоговые органы выявляют случаи формальной смены регистрации по следующим признакам:
- Отсутствие подтверждений реального проживания (нахождения) по новому адресу.
- Отсутствие изменения характера и условий ведения бизнеса.
- Оформление договоров и документов за пределами нового региона.
- Указание в договорах почтового/фактического адреса в прежнем регионе.
- Отсутствие связи доходов и расходов с объектами в новом регионе.
- Использование IP-адресов, не связанных с новым регионом.
- Отсутствие фактических рабочих мест работников в новом регионе.
- Незначительное количество банковских операций в новом регионе.
- Отсутствие регистрации ККТ по новым адресам.
- Низкое потребление коммунальных ресурсов по адресу регистрации.
- Непригодность помещения для проживания (аварийное состояние).
Для индивидуальных предпринимателей дополнительными признаками могут служить не постановка на воинский учет в новом регионе, а также сведения о регулярном посещении учреждений (спортивных, медицинских, образовательных) за пределами нового региона.
Дробление бизнеса: не просто схема, а новый закон
Впервые термин «дробление бизнеса» закреплен в Федеральном законе от 12.07.2024 N 176-ФЗ – это искусственное разделение деятельности для спецрежимов и снижения налогов. При этом само явление существует давно — налогоплательщики годами придумывали способы оптимизации налогов, но именно с января 2025 года государство официально определило правила игры. Ещё осенью 2024 года ФНС предложила бизнесу добровольно отказаться от дробления: те, кто централизует свои мелкие фирмы и подаст уведомление до начала проверки, получают шанс избежать доначислений за 2022–2024 годы. Правда, это не автоматическое прощение долгов, а скорее амнистия для сознательных.
Чтобы понять суть дробления эксперт Юлия Пронская предлагает рассмотреть громкое дело Елены Блиновской. Когда ее основной бизнес приближался к лимиту по упрощённой системе налогообложения (тогда это было 60 миллионов рублей), она регистрировала новые ИП на родственников. Деньги уходили на их счета, отчетность отправлялась с одних IP-адресов, а самостоятельной деятельности «новые» ИП не вели — ни сотрудников, ни других клиентов у них не было.
«Это классическая схема искусственного дробления: единый центр управления, общие ресурсы и фиктивное распределение доходов для экономии на налогах», — поясняет Юлия Пронская.
Согласно письму ФНС от 16 июля 2024 года признаками дробления бизнеса являются:
- Аналогичная деятельность ИП, зарегистрированных на разных лиц.
- Взаимозависимость (родственники, контроль).
- Общие ресурсы (адрес, IP).
- Формальное перераспределение персонала.
- Создание структур перед ростом.
- Выгода от снижения налогов.
Однако не всякое разделение бизнеса незаконно. Все законно, если:
- У каждого отдельного ИП своя логика (внутренняя организация бизнес-процессов).
- Юридические риски (ущерб, потери).
- Виды деятельности не совпадают.
- Разные ОКВЭД, регионы, учредители.
- Отдельный персонал, счета.
Главное, чтобы при сведении фактов для компании не возникало явной налоговой выгоды. Налоговая смотрит на совокупность признаков: взаимозависимость участников, одинаковые виды деятельности, перераспределение персонала без смены функций, создание новых фирм перед расширением бизнеса. Все эти критерии уже давно сформированы судебной практикой — именно суды часто выступают главным регулятором в вопросах, которые законодательство не успевает оперативно урегулировать.
Здесь же нужно обратить внимание на проявление должной осмотрительности и необоснованной налоговой выгоды. В данном случае имеется в виду ситуация в которой компания не выполнила свою обязанность по проверке контрагента (не запросила устав, выписку ЕГРЮЛ, не подтвердила реальность его деятельности), чтобы налоговая не сняла расходы и вычеты по НДС. Если же компания этого не делает или намеренно создаёт фиктивные схемы с «техническими» фирмами, то возникает необоснованная налоговая выгода — уменьшение налогов без реальной деловой цели, что незаконно и грозит доначислением налогов, пени и штрафов.
Налоговое администрирование
Также введены некоторые уточнения в налоговом администрировании. Теперь если день оплаты приходится на выходной/праздничный день, то оплата переносится на ближайший предшествующий рабочий день (ранее перенос был на последующий рабочий день). То есть при длинных праздничных днях оплатить налог необходимо до, а не сразу после праздников.
Также следствием других административных изменений является то, что:
- Налоговые уведомления будут направляться только в электронной форме.
- Выемка может быть произведена не только в рамках налоговой проверки, но и в ходе налогового мониторинга и даже в рамках рассмотрения материалов проверки.
- Осмотр территорий и помещений разрешен в рамках налогового мониторинга.
- Налогоплательщика могут вызывать не только письменными уведомлениями.
- Возражения на акты проверок должны сдаваться по формам налогового органа.
- Материалы проверки смогут рассматривать по видео-конференц связи.
- Налоговые задолженности несовершеннолетних будут взыскивать за счет законных представителей.
- Штраф можно будет снизить не менее, чем в 2 раза, но не более чем в 10 раз (сейчас ограничения на снижение штрафов нет).
- Появится новый орган внутри налогового управления, который будет рассматривать жалобы налогоплательщиков.
НДФЛ – прогрессивность и новые вычеты
НДФЛ (Налог на доходы физических лиц) – простыми словами это деньги, которые государство ежегодно удерживает с доходов граждан: зарплата, аренда, выигрыш в лотерею – все это и многое другое облагается налогом. Стандартная ставка для граждан России 13%, также действует прогрессивная шкала от 13-25% для физических лиц, чьи доходы превышают определенную планку:
на доходы до 2,4 млн руб. в год действует ставка 13%;
2,4–5 млн руб.— 15%;
5–20 млн — 18%;
20–50 млн — 20%;
свыше 50 млн — 22%.
Повышенные ставки применяются не ко всей сумме дохода, а только к превышению соответствующего порога. Например, при годовом доходе 3 млн рублей налогоплательщик уплачивает 13% с первых 2,4 млн и 15% с оставшихся 600 тыс. рублей. Для доходов от продажи имущества и долей в бизнесе действует упрощенная шкала: 13% до 2,4 млн рублей и 15% свыше этой суммы. Для участников СВО и работников Крайнего Севера предусмотрены льготные условия: 13% до 5 млн рублей и 15% свыше.
Прежним остался механизм получения налоговых вычетов, однако и здесь произошли некоторые изменения.
Так, вырос размер стандартных вычетов на детей:
На первого ребенка: на уровне 1,4 тыс. рублей в месяц;
На второго — сумма увеличилась до 2,8 тыс.;
На третьего и последующих — до 6 тыс. рублей.
Для приемных родителей и опекунов детей-инвалидов вычет поднялся до 12 тыс. рублей. Кроме того, повышен и лимит дохода, до которого предоставляются вычеты: теперь он составляет 450 тыс. рублей с начала года вместо прежних 350 тысяч.
Для граждан появился также новый стимулирующий вычет — 18 тыс. рублей за налоговый период для тех, кто сдал нормы ГТО. Нужно иметь официальный доход, пройти диспансеризацию и сдать ГТО на знак отличия. Таким образом, государство поощряет граждан вести здоровый образ жизни. По данным Минспорта, в 2024 году знаки отличия ГТО получили около 380 тыс. граждан, в 2025 году за первые два квартала около 500 тыс. граждан.
«Правда, заметного всплеска желающих получить значок ГТО пока не наблюдается — жест скорее символический», – отмечает Юлия Пронская.
НДС с 20% до 22%
С 1 января 2026 года базовая ставка НДС повышена с 20% до 22%. Цель — сбалансировать бюджет.
Льготная ставка 10% сохранена для социально значимых товаров:
Продукты питания первой необходимости;
Лекарственные средства и медицинские изделия;
Детские товары и товары для новорожденных;
Периодические печатные издания.
НДС на банковские операции. С 1 января 2026 года отменен мораторий на НДС для отдельных банковских операций, действовавший с 2006 года. Теперь облагаются по ставке 22%:
Эквайринг;
Процессинг операций по банковским картам;
Переводы через Систему быстрых платежей (СБП).
По расчетам Минфина, это принесет бюджету дополнительно 30 млрд рублей в год.
НДС для упрощенцев. Для налогоплательщиков на УСН (упрощённая система налогообложения), превысивших лимит освобождения от НДС, установлены пониженные ставки:
5% — при годовом доходе от 20 до 250 млн рублей (без права на вычет);
7% — при доходе от 250 до 450 млн рублей (без права на вычет);
22% — стандартная ставка с правом на вычет входного НДС.
Важное новшество: с 2026 года компании и ИП, впервые ставшие плательщиками НДС на УСН, могут однократно в течение первого года отказаться от льготной ставки (5% или 7%) в пользу общей ставки 22% с вычетами. Ранее такая возможность появлялась только через три года.
Туристический сбор: каждому путешественнику
С 2025 года введен туристический налог, который уплачивают организации и физические лица, владеющие гостиницами или иными помещениями из реестра федеральной службы по аккредитации и предоставляющие места для временного размещения. Налог исчисляется со стоимости услуг по проживанию без учета самого налога и НДС.
Ставка налога определяется нормативными актами муниципальных образований, но не может превышать:
В 2025 году — 1%;
В 2026 году — 2%;
К 2029 году ставка может достигнуть 5%.
Налог не может быть меньше 100 рублей за сутки проживания. Услуги по санаторно-курортному лечению облагаются по минимальной ставке, за исключением случаев, когда лечение оплачено за счет бюджетных средств.
Технологический сбор: новый платеж с 1 сентября 2026 года
С 1 сентября 2026 года вводится технологический сбор на импорт и производство электроники. Плательщиками являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, которые:
- Ввозят в РФ электронную компонентную базу или продукцию с электронными модулями;
- Производят такую продукцию на территории России.
Размер сбора может достигать 5 000 рублей за единицу товара в зависимости от вида продукции по классификаторам ТНВЭД ЕАЭС и ОКПД2. Сбор затронет смартфоны, серверы, бытовую электронику, что, по мнению экспертов, может привести к росту цен на эти товары.
Итоги налоговой реформы
Эксперт рекомендует налогоплательщикам:
Провести аудит своей структуры на предмет признаков дробления и при необходимости рассмотреть возможность добровольной консолидации;
Пересмотреть договорную базу с учетом роста НДС и возможных споров о включении налога в цену;
Внедрить регламенты проверки контрагентов и должной осмотрительности;
Внимательно отслеживать изменения в законодательстве и правоприменительной практике.
Реформа продолжает развиваться, и налогоплательщикам предстоит внимательно следить за новыми разъяснениями и судебными решениями, формирующими практику применения обновленных норм.